Uno de los temas más importantes para las empresas que administran un programa IMMEX, es el correcto manejo de las operaciones virtuales; ya sea a la importación, exportación o retorno.
Estas operaciones están reguladas desde la Ley Aduanera (artículos 105 y 112), Reglamento de la Ley Aduanera (artículo 166), Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE) (reglas 1.6.31, 3.3.11, 4.3.9, 4.3.21, 5.2.4 a 5.2.8 y 7.3.3) así como diversos oficios, circulares y recientemente un página de internet del SAT, en la cual se incluyen preguntas y respuestas (https://www.sat.gob.mx/consulta/26308/-operaciones-de-transferencia), esto último, derivado de la publicación de las RGCE para 2019 (24 de junio del 2019) y la adición del concepto de CFDI, que impacta en las operaciones virtuales y ha generado incertidumbre en los operadores del comercio exterior en México.
Es necesario precisar que, las operaciones virtuales se denominan de esta forma ya que, las mercancías amparadas por los pedimentos en cuestión no se presentan físicamente en las aduanas; inclusive, dichos pedimentos se modulan electrónicamente (se entienden modulados una vez validados por el SAAI y pagados) y, a pesar de que la mercancía se entrega físicamente a otra empresa en México al existir un pedimento de exportación, es posible facturar a tasa 0% de IVA de conformidad con el artículo 29, Fr. I de la Ley del IVA y, la empresa que recibe puede considerar una importación temporal en términos de los artículos 24 y 25 de la Ley del IVA, salvo cuando se realicen pedimentos “V5”.
Los principales supuestos de aplicación o esquemas bajo los cuales se pueden realizar operaciones virtuales están contemplados en las reglas 5.2.4 (dos supuestos) y 5.2.6 (tres supuestos) de las RGCE; su procedimiento y formalidades a cumplir se encuentran en el artículo 166 del Reglamento de la Ley Aduanera y Regla 4.3.21 de las RGCE.
Entre los requisitos y formalidades más importantes a considerar se encuentran las siguientes:
- Pago mediante depósito referenciado (línea de captura).
- El pedimento de importación temporal, de introducción de depósito fiscal o a recinto fiscalizado estratégico se debe transmitir al SAAI y pagar el día en que se efectúe la transferencia de mercancías.
- El pedimento de retorno debe transmitirse al SAAI y pagarse a más tardar el día siguiente a aquél en que se hubiera transferido la mercancía.
- Se pueden tramitar pedimentos consolidados semanales (debiéndose pagar cada semana) o en mensuales (debiéndose pagar dentro de los primeros 10 días de cada mes, salvo para las OEA que cuentan con 20 días).
- Se debe incluir el identificador “V1” a nivel global con sus respectivos complementos dependiendo el supuesto de aplicación.
- Modulación electrónica (una vez validados por el SAAI y pagados)
- Se debe incluir el “bloque de descargos” para relacionar ambos pedimentos.
- Existen limitantes de peso de las mercancías amparadas en los pedimentos, dependiendo del medio de transporte.
- La empresa que recibe los bienes deberá retornarlas o importarlas en definitiva dentro de los 6 meses siguientes al que se hubiera realizado la transferencia, salvo las recibidas por empresas certificadas OEA, o cuando se trate del esquema de proveedor nacional (5.2.6 Fr. II de las RGCE) o cuando se trate de activo fijo.
- La autoridad podrá considerar como válidas las transferencias, además de cumplir con las formalidades citadas con los elementos que comprueben el traslado físico, el proceso al que fueron sometidas antes de la transferencia, entre otros.
Es posible transmitir y pagar extemporáneamente los pedimentos virtuales, siempre que se efectúe dentro de los 6 meses siguientes al que se hubiera realizado la transferencia, no se haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobación sobre las mercancías objeto de transferencia y se efectúe el pago de la multa contemplada en el artículo 185, Fr. I de la Ley Aduanera.
En caso de que las operaciones no se realicen acorde a las formalidades exigidas por la legislación aduanera, se tendrán por no retornadas o no exportadas las mercancías descritas en los pedimentos de retorno o exportación virtual; así mismo, la empresa que transfiere será responsable por el pago de las contribuciones y sus accesorios por las mercancías que no se consideren retornadas.
Adicional a lo anterior, es permisible que existan discrepancias entre el precio pagado o valor comercial según corresponda, declarado en el pedimento de importación temporal o de introducción a depósito fiscal o a recinto fiscalizado estratégico y el de retorno, siempre que el valor declarado en el pedimento de importación temporal o de introducción a depósito fiscal o a recinto fiscalizado estratégico sea mayor al que se declare en el pedimento de retorno.
Como es bien sabido, uno de los cambios más importantes que contempló la última reforma a la Ley Aduanera (25 de Junio del 2018) fue incluir al comprobante fiscal digital en sustitución de la factura, o nota de remisión en la mayoría de su articulado; por consiguiente, en las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2019 fue necesario homologar y actualizar este cambio, desde el glosario y en infinidad de reglas, incluyendo la 4.3.21 que, como se mencionó anteriormente, establece el procedimiento y formalidades a cumplir en las operaciones virtuales.
En ICLAWYERS podemos analizar su caso en particular; casos en los que es exigible emitir CFDIs de ingreso o incluso CFDIs de traslado, indicarle errores comunes y otros aspectos relacionados con estas operaciones.
Como último punto, es importante tener en consideración que, los artículos 59 Fr III y 79 de la Ley Aduanera establecen que en la exportación es posible acreditar el valor de los bienes con el comprobante fiscal digital, documento equivalente o con cualquier documento comercial sin inclusión de fletes y seguros.
Roberto Carlos Salazar González
Partner ICLAWYERS
ÁREAS DE ESPECIALIZACIÓN:
Estrategia fiscal y aduanera
Programas de fomento y Certificación IVA-IEPS
Auditoría de operaciones de comercio exterior
Programas de Fomento y Certificaciones en Materia de Comercio Exterior
Derecho Aduanero
Catedrático del ITESM Campus León
Catedrático de la Universidad de la Salle Bajío
caso:1tengo una duda si no se serró un virtual mensual al siguiente mes lo podre serrar pero completo con todas sus remesas pagando mi multa o tengo que elaborar remesas o facuras y hacer pedimento de cada una de ellas ovio pagando multa por que en la empresa que laboraba lo realizábamos completo con todas las remesas y pagando multa en mi actual trabajo lo elaboran factura por pedimento por los de los kilos cual es la forma mas conveniente de hacerlo de sus comentarios me interesa mucho y para saber y aplicarlo. y si esta en alguna regla .
caso:2 si realizo mi virtual pero no es certificado con el OEA solo tengo 10 dias pregunta si hoy es viernes y es el dia que se terminan los 10 dias o en su cao se a miercoles el 10 dia poder realizar mi pago al otro dia yo estoy en que no se puede pero quiero saber lo correcto de sus comantarios y en que regla o articulo se podra verificar.
Buen día, se puede hacer pedimentos V5 en sabado o domingo?
Buenas tardes.
PTREGUNTA: Una IMMEX de servicio con actividad de almacenaje, abastecimiento y distribucion, que transfiere o exporta directamente, si n procesos de reparacion o transformacion, simplemente como recibe exporta o transfiere, debera e declarar valor Agregado?
De antemano gracias